第四节   材料盘盈盘亏和材料跌价准备的核算

一、材料盘盈盘亏的核算

（一）材料的清查盘点

为了保证材料的完整，做到账实相符，施工企业必须建立材料清查盘点制度。存货按规定应当定期盘点，每年至少盘点一次，并在年末进行全面清查。

施工企业造成账实不符的原因主要有：①建筑安装材料种类繁多，收发频繁；②分散在各个仓库，现场存储；③材料计量不准；④自然损耗；⑤收发时点错数量；⑥人为短缺。

因此，必须通过清查盘点进行检查核实。材料的清查盘点，在平时应当轮流进行。每年在编制年度财务决算以前，还要进行一次全面清查盘点，使年度会计报表的数字正确可靠。

材料清查盘点人员发现实存材料数量和“材料卡片”结存数量不符时，要查明原因，分清责任，并填制“材料盘点盈亏报告单”经清查领导小组审查、鉴定，提出处理意见后，按规定报有关部门审批。“材料盘点盈亏报告单”的格式如图表5—5：

表5—5                                     材料盘点盈亏报告单

材料仓库：                              20××年12月25日

清查领导小组：                仓库保管员：                          清点：

材料盘点的盈亏，可以分为两大类。一类是经查明属于材料明细账卡记录的错误，如收发数量登记错误，金额计算错误，明细账卡加减计算错误，登记时搞错材料规格，造成一种规格多、一种规格少等等。对这些差错，可由材料核算人员开列清单，注明原因，经会计部门复核后，按规定的改正错误的方法进行更正。另一类是真正的材料盘点盈亏，当然，也可能包括未经查明属于明细账卡登记的错误。对于真正的材料盘点盈亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。

（二）、材料盘盈盘亏的核算

1、材料清查过程中的盘亏的核算

（1）在未经批准以前，应先根据“材料盘点盈亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的借方，根据上述表5—5资料作如下分录入账：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢             2800

   贷：原材料—主要材料                             800

       原材料—结构件                              1000

       原材料—其他材料                            1000

（2）对于材料盘亏，一般都按实际成本计算。在材料收发按计划价格计价时，除按计划价格成本记入有关材料科目的贷方外，还要自“材料成本差异”科目将属于盘亏材料的成本差异，转入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的借方（如材料实际成本小于计划价格成本时用红字）：

   借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢           56

   贷：材料成本差异                                 56

经有关部门批准后，再根据“材料盘点盈亏报告单”，分别不同情况进行账务处理。

（3）凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内自然损耗等，可计入材料成本，记入“物资采购—采购保管费”科目的借方：

   借：物资采购—采购保管费                       1556

   贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢         1556

（4）由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方；不能确定过失人的，经有关部门批准以后，将它记入“管理费用”的借方：

   借：其他应收款                                 1000

    管理费用                                       300

   贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢         1300

（5）凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出—非常损失”科目的借方。

2、材料盘盈的核算

对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成本记入原材料科目的借方和“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目的贷方：

按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方：

【例17】 某施工企业在清查中发现下列材料账实不符：盘盈W材料（主要材料）一批，按计划成本价为1 500元；主要材料P材料盘亏500元，经确认其中属自然耗费200元，由于管理人员工作失制职损失50元，因自然灾害造成的毁损250元，材料成本差异率为借差2%。根据上述资料，对盘盈盘亏作会计分录。

(1)根据盘盈盘亏结果，作如下分录：

    借：原材料—W材料                            1500

    贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢       1500

    借：待处理财产盘盈—待处理流动资产盘盈        510

    贷：原材料—P材料                             500

         材料成本差异                              10

(2)上述盘盈盘亏材料按规定程序经批准予以转销，分录如下；

    借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        1500

    贷：管理费用                                 1500

    借：管理费用                                   204

    其他用收款- 某人                                 51

    营业外支出                                      255

    贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢          510

二、材料跌价准备的核算

《企业会计制度》规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。

【例18】 某施工企业在2003年12月31日，企业甲材料的账面成本为200 000元，预计可变现净值为160 000元，企业首次计提存货跌价准备；若2004年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190 000元；若2004年6月30日，甲材料的预计可变现净值为210 000元；根据上述资料，作会计分录如下：

(1) 2003年12月31日：

     借：管理费用—计提的存货跌价准备              400000

     贷：存货跌价准备                              400000

 (2) 2004年3月31日；

应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000（元）

实际计提的存货跌价准备=10000-40000=-30000（元）

     借：存货跌价准备                               30000

     贷：管理费用—计提的存货跌价准备               30000

(3) 2004年6月30日；

     借：存货跌价准备                               10000

     贷：管理费用—计提的存货跌价准备               10000

来源：巨灵鸟 欢迎分享本文